ОГЛАВЛЕНИЕ | След. »»
Приложение к письму Госналогслужбы РФ от 24 ноября 1998 г. NШС-6-07/851
Методические рекомендации
по проведению налоговыми органами документальных проверок по полноте и правильности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации
Проверку правильности начисления и своевременности внесения страховых взносов в социальные внебюджетные фонды необходимо начать с ознакомления с учетной политикой предприятия, под которой следует понимать выбранную им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.
Учетная политика предприятия в обязательном порядке должна быть оформлена приказом руководителя организации, предприятия.
Основными вопросами при проведении документальной проверки являются:
- определение по первичным бухгалтерским документам соответствия действующему законодательству, нормативным и методическим документам видов оплаты труда, на которые следует начислять страховые взносы;
- сравнение видов оплаты труда, на которые фактически были начислены страховые взносы, с видами оплаты труда, на которые они должны быть начислены в соответствии с действующим законодательством по фондам;
- проверка своевременности перечисления начисленных страховых взносов в фонды;
- составление в случае выявления нарушений расчета финансовых санкций и пени.
Для предприятий и организаций всех форм собственности действует система бухгалтерского учета, регламентированная Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, действующей на соответствующий проверяемый период, утвержденной Приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 N56 (в редакции Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 N173, от 28.07.95 N81), а для учреждений, состоящих на государственном бюджете, - Инструкцией, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.11.93 N122; для кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, - Планом счетов бухгалтерского учета, доведенным письмом Госбанка СССР от 18.11.87 N1027, Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными Приказом Центрального банка Российской Федерации от 18.06.97 N02-263 с учетом указаний Центрального банка Российской Федерации от 11.12.97 N62-У, Приказом от 10.10.97 N01-243 (по деноминации).
При проверке правильности определения оплаты труда, на которую следует начислять страховые взносы, используются карточки-справки, лицевые счета, книги по расчетам с рабочими и служащими, расчетно-платежные ведомости на выдачу заработной платы, премий, пособий и т.п., сводные (накопительные) ведомости по начислению всех видов заработка, книги приказов и распоряжений предприятий, в соответствии с которыми производятся выплаты материальной помощи и премий, договора гражданско-правового характера, журналы-ордера, главная книга, кассовые и банковские документы по выплате заработной платы (начисленных выплат).
Единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности определяются Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 N170 (в редакции Приказа от 03.02.97 N8).
При проверке полноты и своевременности начисления страховых платежей в социальные внебюджетные фонды следует иметь в виду, что расчеты страхователя с фондами связаны следующими балансовыми счетами:
В хозяйственных организациях:
счета 20 - 30 - Затраты на производство;
счет 31 - Расходы будущих периодов;
счет 43 - Коммерческие расходы;
счет 44 - Издержки обращения (в снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятиях);
счет 50 - Касса;
счет 51 - Расчетный счет;
счет 52 - Валютный счет;
счет 69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
счет 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда;
счет 80 - Прибыли и убытки;
счет 81 - Использование прибыли;
счет 88 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
счет 89 - Резервы предстоящих расходов и платежей;
счет 96 - Целевые финансирование и поступления.
В бюджетных учреждениях:
счет 10 субсчет 100 - Текущий счет на расходы учреждения;
счет 11 субсчет 111 - Текущий счет по специальным средствам;
счет 11 субсчет 112 - Текущий счет по прочим внебюджетным средствам;
счет 12 субсчет 120 - Касса;
счет 15 субсчет 158 - Расчеты по выплате компенсаций населению;
счет 15 субсчет 159 - Расчеты по медицинскому страхованию;
счет 17 субсчет 180 - Расчеты с рабочими и служащими;
счет 20 субсчет 200 - Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия;
счет 21 субсчет 211 - Расчеты по специальным средствам;
счет 21 субсчет 213 - Расходы по прочим внебюджетным средствам.
Для проверки правильности определения видов оплаты труда, полноты начисления и уплаты страховых взносов следует проанализировать следующие документы:
В хозяйственных организациях:
- журнал-ордер N10 (10-1, 10-6) с накопительной ведомостью N5 (свод по оплате труда), расчетно-платежные и платежные документы;
- главную книгу (журнал хозяйственных операций) по дебету счетов: 20 - 31, 44, 80, 81, 88, 89, 96, в корреспонденции счетов 70, 69 (в случаях, когда выплаты произведены минуя счет 70 - по кредиту счета - 50), а также книги, карточки, по расчетам с фондами, банковские документы на перечисление страховых взносов (платежные поручения и выписки).
В бюджетных учреждениях:
- книга-журнал - главная;
- книга учета ассигнований и фактических расходов;
- книга учета кредиторов (ассигнований) и расходов по дебету субсчетов 200, 211, 180, 198, в корреспонденции;
- по кредиту счетов 100, 111, 112, 120, 198 и субсчету 180 с использованием мемориального ордера N5 (свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям);
- книги расчетов (счет 198, также Мемориальный ордер 2 и 3 - банковские документы на перечисление страховых взносов);
- по текущим счетам бюджета (N2) и спец. средства (N3) (платежные поручения и выписка банка).
При проверке правильности начисления страховых взносов при необходимости проверяются первичные документы по той или иной выплате:
- положения инструкции и решения органов управления предприятий и учреждений по организации оплаты труда;
- постановления, приказы, распоряжения, коллективный договор, иные решения по организации работ, выплате заработной платы, премий, материальной помощи или иных вознаграждений;
- заявления работников на выплаты;
- кассовые документы по выплате заработной платы, пособий, расчетные и расчетно-платежные ведомости;
- договоры, по которым предусмотрена выплата заработной платы или иных вознаграждений, в том числе договоры гражданско-правового характера.
ОГЛАВЛЕНИЕ | След. »»
| 
